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企業(yè)兩種合并會計方法比較和選擇

發(fā)布日期：2014-12-30 瀏覽次數(shù)：146


    作為國際公認(rèn)的會計3大難題之一，有關(guān)合并會計報表理論與實務(wù)方法的探討，歷來是中外會計界矚目的一個焦點問題。而近來由美國財務(wù)會計委員會提出的取消權(quán)益結(jié)合法的建議，再一次將關(guān)于合并會計報表的議題推向了會計理論與實務(wù)界的前沿。同時，我國隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，企業(yè)合并浪潮不斷高漲，合并業(yè)務(wù)的會計處理更成為會計界的熱點。目前，國際上企業(yè)合并業(yè)務(wù)主要有購買法和權(quán)益結(jié)合法兩種方法。下面就這兩種方法作一些簡單探討。
　　一、購買法和權(quán)益結(jié)合法的內(nèi)涵與比較
　　(一)兩種方法的內(nèi)涵不同
　　購買法是假定企業(yè)合并是一個企業(yè)取得其他參與合并企業(yè)的凈資產(chǎn)的一項交易，因此應(yīng)以實際支付的款項或放棄的資產(chǎn)的公允價值來計算購買成本;購買企業(yè)的利潤包括被合并企業(yè)合并后根據(jù)成本所計算的利潤。而權(quán)益結(jié)合法是假定企業(yè)合并是實施合并的企業(yè)與其他參與合并企業(yè)的股東間的普通股交換，即把合并看作是兩個公司的普通股股東在合并他們的權(quán)益、資產(chǎn)和負(fù)債。以子公司凈資產(chǎn)的賬面價值作為計價基礎(chǔ)來記錄母公司的購買成本，合并后企業(yè)的利潤包括合并日之前本年度已實現(xiàn)的利潤和以前年度積累的留存利潤也應(yīng)予以合并。
　　(二)兩種方法的會計處理不同
　　購買法視企業(yè)合并為購買全部凈資產(chǎn)，從而改變了會計計價基礎(chǔ)。購買法認(rèn)為，獲得對方全部股權(quán)意味著控制權(quán)發(fā)生了變化，合并業(yè)務(wù)無非是一方購買另一方的資產(chǎn)并承擔(dān)其負(fù)債。應(yīng)采用新的會計計價基礎(chǔ)，對所獲資產(chǎn)和負(fù)債按公允價值入賬，購買價格超過所獲凈資產(chǎn)公允價值的部分確認(rèn)為商譽。如購買價格低于凈資產(chǎn)公允價值，則選擇調(diào)整長期資產(chǎn)公允市價，調(diào)整后如還有差額確認(rèn)為負(fù)商譽。購買法下，合并當(dāng)年利潤包括企業(yè)全年利潤和被并企業(yè)自合并后產(chǎn)生的利潤，合并前經(jīng)營成果不需追溯重編。因此，合并前后的會計報表不具有可比性。
　　權(quán)益結(jié)合法視企業(yè)合并為權(quán)益的聯(lián)合。因此保持原有的會計計價基礎(chǔ)，有些合并業(yè)務(wù)被視為是兩家企業(yè)所有權(quán)的聯(lián)合而不是控制權(quán)的轉(zhuǎn)移。權(quán)益結(jié)合法通過股權(quán)交換實現(xiàn)所有權(quán)的聯(lián)合。因為不存在資源的重新分配，不存在購買，也不改變會計計價基礎(chǔ)，合并日資產(chǎn)負(fù)債表按賬面價值合并。不論合并于何時發(fā)生，合并當(dāng)年的利潤包括了合并各方全年實現(xiàn)的利潤，對合并前會計報表需追溯重編。


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